内部控制的评价PPT(共47页)

发布于:2021-07-27 05:14:41

第六章 内部控制的评价
? [本章学*目的] ? 了解内部控制的发展和含义。 ? 掌握内部控制的构成要素。 ? 理解内部控制与审计的关系和内部控制的
固有局限。 ? 了解内部控制的初步评价和记录方法。 ? 掌握内部控制的测试与评价。 ? 了解管理建议书。

本章主要内容
? 第一节 内部控制概述 ? 第二节 内部控制的初步评价 ? 第三节 管理建议书

第一节 内部控制概述
一、内部控制概念的发展 内部牵*锥危20世纪40年代以前) 内部控制制度阶段(20世纪40-70年代) 内部控*峁菇锥危20世纪80-90年代) 内部控制综合框架阶段(20世纪90年代以 后)

第一节 内部控制概述
(一)内部牵*锥
实物牵制 机械牵制 体制牵制 簿记牵制

第一节 内部控制概述
(二)内部控制制度阶段 1958年,内部控制二分法: ? 会计控制 ? 管理控制

第一节 内部控制概述
(三)内部控*峁菇锥 1988年,整合为三要素:
控制环境 会计系统 控制程序

第一节 内部控制概述
(四)内部控制综合框架阶段
1992年,COSO委员会提出内控三目标: ? 经营的效率与效果 ? 财务报告的可靠性 ? 相关法律与规定的遵循

第一节 内部控制概述
(四)内部控制综合框架阶段
1992年,COSO委员会提出内控五要素: ? 控制环境 ? 风险评估 ? 控制活动 ? 信息与沟通 ? 监督

第一节 内部控制概述
? 五要素关系图

监督



控 制活动









风险评估







控制环境

图:内部控制要素之间的关系框图

第一节 内部控制概述
二、内部控制的作用 保证资产的安全、完整和有效运用 保证会计信息的可靠性 促使企业实现发展战略 提高企业经营管理的效率和效果 保证企业经营管理合法合规

第一节 内部控制概述
三、我国内部控制的构成要素 内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督

第一节 内部控制概述
(一)内部环境
? 治理结构 ? 组织结构和权责的分配 ? 控制系统

第一节 内部控制概述
(二)风险评估 含义:指管理层识别与分析对企业目标实现可能 造成不利影响的内外因素,测量风险可能导致的 影响程度的大小,确认经营活动过程中的关键控 制点,进而针对关键控制点采取有针对性的控制 活动 。 范围:内部风险与外部风险 方法:定性与定量相结合 策略:风险规避、风险降低、风险分担、风险承 受

第一节 内部控制概述
(三)控制活动 不相容职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制 绩效考评控制

第一节 内部控制概述
1.不相容职务分离控制
主要包括以下分离:
经济业务的批准与执行 经济业务的执行应与会计记录及审查 稽核
资产的保管应与会计记录及财产清查相

第一节 内部控制概述
2.授权审批控制
? 常规授权 ? 特别授权 ? 对于重大的业务和事项,应当实行集体决
策审批或者联签制度,任何个人不得单独 进行决策或者擅自改变集体决策

第一节 内部控制概述
3.会计系统控制 ? 严格执行国家统一的会计准则制度 ? 加强会计基础工作 ? 依法设置会计机构,配备会计从业人员
(1)取得会计从业资格证书; (2)会计机构负责人应当具备会计师以上专业技 术职务资格; (3)大中型企业应当设置总会计师。设置总会计 师的企业,不得设置与其职权重叠的副职。

第一节 内部控制概述
4.财产保护控制 企业应建立财产日常管理制度和定期清查 制度 采取财产记录、实物保管、定期盘点、账 实核对等措施 严格限制未经授权的人员接触和处置财产

第一节 内部控制概述
5.预算控制
实施全面预算管理制度 明确各责任单位在预算管理中的职责权限 规范预算的编制、审定、下达和执行程序

第一节 内部控制概述
6.运营分析控制 ? 综合运用生产、购销、投资、筹资、财务
等方面的信息 ? 通过因素分析、对比分析、趋势分析等方


第一节 内部控制概述
7.绩效考评控制 科学设置考核指标体系 对企业内部各责任单位和全体员工的业绩 进行定期考核和客观评价 将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋 升、评优、降级、调岗、辞退等的依据

第一节 内部控制概述
(四)信息与沟通
内部信息:通过财务会计资料、经营管理 资料、调研报告、专项信息、内部刊物、 办公网络等渠道
外部信息:通过行业协会组织、社会中介 机构、业务往来单位、市场调查、来信来 访、网络媒体以及有关监管部门等渠道
企业应当建立反舞弊机制,建立举报投诉 制度和举报人保护制度

第一节 内部控制概述
(五)内部监督
? 日常监督 ? 专项监督 ? 定期对内部控制的有效性进行自我评价,
出具内部控制自我评价报告

第一节 内部控制概述
四、内部控制与现代审计的关系 良好的内部控制制度成为现代抽样审计的 基础 内部控制的建立健全是管理审计的重要内 容之一

第二节 内部控制的初步评价
一、调查了解内部控制 (一)需要实施的审计程序
询问客户有关人员,并查阅相关内部控制 文件 检查内部控制生成的文件和记录 观察客户正在进行的业务活动和内部控制 的运行情况 选择若干具有代表性的交易和事项进行 “穿行测试”

第二节 内部控制的初步评价
(二)需要调查了解的重要内容
了解内部环境 了解风险评估机制 了解控制活动 了解信息与沟通 了解内部监督活动

第二节 内部控制的初步评价
二、记录对内部控制的了解
? 书面说明法 ? 调查表法 ? 流程图法

第二节 内部控制的初步评价
(一)书面说明法 书面说明法又称文字叙述法,即用文字表述内部 控制的实际情况。 优点:不受条件限制,自由、充分的表达内部控 制的所有内容 。 缺点:对业务复杂、控制内容较多的业务或控制 系统,书面说明显得冗长,且不能直观的突出关 键控制点。 适用范围:说明业务较简单的控制系统,或作为 调查表和流程图法的补充

第二节 内部控制的初步评价
(二)调查表法
指采用表格形式,通过问答方式来调查和反映内 部控制的实际情况。
优点:能对调查对象提供一个概括的说明,有利 于注册会计师分析评价,而且编制调查表省时省 力,可在审计项目初期较快的编制完成。
缺点:受既定项目制约,比较死板,容易发生遗 漏,或提出的问题不确切以及不适用等情况,并 限制了调查人员的主观能动性和被调查者的自由 陈述。

第二节 内部控制的初步评价
(三)流程图法
把某项经济业务从它发生到终结的全过程,用事 前规定的符号和线条绘制成图表,以显示业务处 理和凭证、记录资料的产生、传递、检查、核对、 保存及其相互联系、相互制约关系,从而表现内 部控制的实际情况。 优点:便于表达内部控制的特征,也便于修改。 缺点:编制费时费力,对编制者的技术要求较高, 对某些控制弱点有时很难在图上明确表达出来。

第二节 内部控制的初步评价
三、初步评价内部控制 (一)评价结果
结果一:所设计的控制单独或连同其他控 制能够防止或发现并纠正重大错报,并得 到执行 ; 结果二:控制本身的设计是合理的,但没 有得到执行; 结果三:控制本身的设计是无效的,或缺 乏必要控制。

第二节 内部控制的初步评价
(二)应对措施 结果一:通常可以信赖这些内部控制,减 少拟实施的实质性程序;但如果拟更多的 信赖这些控制,需要确信所信赖的控制在 整个信赖期间都有效的发挥了作用,则需 要进行控制测试,以确定其运行的有效性 结果二、三:不需要进行控制测试以确定 其运行的有效性,而直接实施实质性程序。

第三节 控制测试
? 一、控制测试的内涵及要求 ? (一)控制测试的含义 ? 控制测试指的是测试控制运行的有效性。
“了解内部控制”包含两层含义:一是评 价控制的设计;二是确定控制是否得到执 行。 ? 测试控制运行的有效性与确定控制是否得 到执行所需获取的审计证据是不同的。

? 在测试控制运行的有效性时,注册会计师 应当从下列方面获取关于控制是否有效运 行的审计证据:
? (1)控制在所审计期间的不同时点是如何 运行的;
? (2)控制是否得到一贯执行;
? (3)控制由谁执行;
? (4)控制以何种方式运行。

? (二)控制测试的要求
? 控制测试并非在任何情况下都需要实施。 当存在下列情形之一时,注册会计师应当 实施控制测试:
? 1.在评估认定层次重大错报风险时,预期 控制的运行是有效的。
? 2.仅实施实质性程序不足以提供认定层次 充分、适当的审计证据。

? 二、控制测试的性质及确定因素
? (一)控制测试的性质
? 控制测试的性质是指控制测试所使用的审 计程序的类型及其组合
? 虽然控制测试与了解内部控制的目的不同, 但两者采用审计程序的类型通常相同,包 括询问、观察、检查和穿行测试。此外, 控制测试的程序还包括重新执行。

? 实施实质性程序的结果对控制测试结果的 影响。
? 如果通过实施实质性程序发现某项认定存 在错报,注册会计师应当在评价相关控制 的运行有效性时予以考虑。
? 因此,注册会计师应当考虑实施实质性程 序发现的错报对评价相关控制运行有效性 的影响:
? 如降低对相关控制的信赖程度、调整实质 性程序的性质、扩大实质性程序的范围等

? 三、控制测试的时间
? 控制测试的时间包含两层含义:一是何时 实施控制测试;二是测试所针对的控制适 用的时点或期间。
? 注册会计师应当根据控制测试的目的确定 控制测试的时间,并确定拟信赖的相关控 制的时点或期间。

? (一)期中审计证据的考虑
? 如果已获取有关控制在期中运行有效性的 审计证据,并拟利用该证据,注册会计师 应当实施下列审计程序:
? (1)获取这些控制在剩余期间变化情况的 审计证据;
? (2)确定针对剩余期间还需获取的补充审 计证据

? (二)如何考虑以前审计获取的审计证据 册会计师在本期审计时还是可以适当考虑 利用以前审计获取的有关控制运行有效性 的审计证据。
? 不过另一方面,由于内部控制在不同期间 可能发生重大变化,注册会计师在利用以 前审计获取的有关控制运行有效性的审计 证据时需要格外慎重

? 四、控制测试的范围 ? 确定范围的一般考虑因素 ? 被审计单位执行控制的频率 ? 注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度 ? 所需获取审计证据的相关性和可靠性 ? 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据
的范围 . ? 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 ? 控制的预期偏差

? 五、控制测试的结果及其对实质性程序的影响
? 如果控制测试的结果证明客户的内部控制在整个 会计期间都得到了有效运行,那么,注册会计师 应对控制有较高的信赖,在实施的实质性程序中 只需要获取较低程度的保证,以节省审计成本, 提高审计效率;
? 如果测试的结果表明控制没有得到有效执行,那 么,注册会计师应当降低对客户内部控制的信赖 程度,重新考虑风险评估程序中的预期,并执行 扩大的、更为有效的实质性程序

第四节 管理建议书
? 一、管理建议书的含义 ? 是指注册会计师针对审计过程中注意到的,
可能导致客户会计报表产生重大错报或漏 报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。 ? 一般在注册会计师认为必要时或有特别约 定时,应当出具管理建议书。

第三节 管理建议书
? 二、管理建议书的编制要求 ? 将在审计过程中注意到的内部控制缺陷以
及与客户的沟通情况记录于审计工作底稿 ? 与客户有关人员讨论管理建议书的相关内
容,以确认所述重大缺陷是否属实,所提 建议是否可行 ; ? 文字表述上应当实事求是,语气*和,问 题清楚,意见具有针对性,建议合理可行。

第三节 管理建议书
? 三、管理建议书的内容和格式 ? 标题 ? 收件人 ? 管理建议书的性质 ? 使用的范围及责任 ? 内部控制重大缺陷的内容 ? 签章和日期

第三节 管理建议书
? 四、管理建议与审计意见的区别 ? 对象不同 :内部控制 V.S.财务报表 ? 责任不同 :不具有法定责任 V.S.具有法定
责任 ? 影响程度不同 :内部参考V.S.向外报送

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1、不是井里没有水,而是你挖的 不够深 。不是 成功来 得慢, 而是你 努力的 不够多 。

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2、孤单一人的时间使自己变得优 秀,给 来的人 一个惊 喜,也 给自己 一个好 的交代 。

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3、命运给你一个比别人低的起点 是想告 诉你, 让你用 你的一 生去奋 斗出一 个绝地 反击的 故事, 所以有 什么理 由不努 力!

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4、心中没有过分的贪求,自然苦 就少。 口里不 说多余 的话, 自然祸 就少。 腹内的 食物能 减少, 自然病 就少。 思绪中 没有过 分欲, 自然忧 就少。 大悲是 无泪的 ,同样 大悟无 言。缘 来尽量 要惜, 缘尽就 放。人 生本来 就空, 对人家 笑笑, 对自己 笑笑, 笑着看 天下, 看日出 日落, 花谢 花开, 岂不自 在,哪 里来的 尘埃!

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25、你不能拼爹的时候,你 就只能 去拼命 !

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26、如果人生的旅程上没有* ,人还 有什么 可做的 呢。

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27、我们无法选择自己的出身, 可是我 们的未 来是自 己去改 变的。 励志名 言:比 别人多 一点执 着,你 就会创 造奇迹

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28、伟人之所以伟大,是因为他 与别人 共处逆 境时, 别人失 去了信 心,他 却下决 心实现 自己的 目标。

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29、人生就像一道漫长的阶梯, 任何人 也无法 逆向而 行,只 能在急 促而繁 忙的进 程中, 偶尔转 过头来 ,回望 自己留 下的蹒 跚脚印 。

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30、时间,带不走真正的朋友; 岁月, 留不住 虚幻的 拥有。 时光转 换,体 会到缘 分善变 ;*淡 无语, 感受了 人情冷 暖。有 心的人 ,不管 你在与 不在, 都会惦 念;无 心的情 ,无论 你好与 不好, 只是漠 然。走 过一段 路,总 能有一 次领悟 ;经历 一些事 ,才能 看清一 些人。

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31、我们无法选择自己的出身, 可是我 们的未 来是自 己去改 变的。

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32、命好不如*惯好。养成好* 惯,一 辈子受 用不尽 。

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33、比别人多一点执着,你就会 创造奇 迹。

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50、想像力比知识更重要。不是无知 ,而是 对无知 的无知 ,才是 知的死 亡。

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51、对于最有能力的领航人风浪 总是格 外的汹 涌。

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52、思想如钻子,必须集中在一 点钻下 去才有 力量。

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53、年少时,梦想在心中激扬迸 进,势 不可挡 ,只是 我们还 没学会 去战斗 。经过 一番努 力,我 们终于 学会了 战斗, 却已没 有了拼 搏的勇 气。因 此,我 们转向 自身, 攻击自 己,成 为自己 最大的 敌人。

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54、最伟大的思想和行动往往需 要最微 不足道 的开始 。

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55、不积小流无以成江海,不积 跬步无 以至千 里。

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56、远大抱负始于高中,辉煌人 生起于 今日。

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57、理想的路总是为有信心的人 预备着 。

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58、抱最大的希望,为最大的努 力,做 最坏的 打算。

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59、世上除了生死,都是小事。 从今天 开始, 每天微 笑吧。

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60、一勤天下无难事,一懒天下 皆难事 。

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61、在清醒中孤独,总好过于在 喧嚣人 群中寂 寞。

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62、心里的感觉总会是这样,你 越期待 的会越 行越远 ,你越 在乎的 对你的 伤害越 大。

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63、彩虹风雨后,成功细节中。

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64、有些事你是绕不过去的,你 现在逃 避,你 以后就 会话十 倍的精 力去面 对。

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65、只要有信心,就能在信念中 行走。

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66、每天告诉自己一次,我真的 很不错 。

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67、心中有理想 再累也快乐

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68、发光并非太阳的专利,你也 可以发 光。

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69、任何山都可以移动,只要把 沙土一 卡车一 卡车运 走即可 。

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70、当你的希望一个个落空,你 也要坚 定,要 沉着!

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71、生命太过短暂,今天放弃了 明天不 一定能 得到。

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72、只要路是对的,就不怕路远 。

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73、如果一个人爱你、特别在乎 你,有 一个表 现是他 还是有 点怕你 。

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74、先知三日,富贵十年。付诸 行动, 你就会 得到力 量。

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75、爱的力量大到可以使人忘记 一切, 却又小 到连一 粒嫉妒 的沙石 也不能 容纳。

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1、这世上,没有谁活得比谁 容易, 只是有 人在呼 天抢地 ,有人 在默默 努力。

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2、当热诚变成*惯,恐惧和忧虑 即无处 容身。 缺乏热 诚的人 也没有 明确的 目标。 热诚使 想象的 轮子转 动。一 个人缺 乏热诚 就象汽 车没有 汽油。 善于安 排玩乐 和工作 ,两者 保持热 诚,就 是最快 乐的人 。热诚 使*凡 的话题 变得生 动。

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3、起点低怕什么,大不了加倍努 力。人 生就像 一场马 拉松比 赛,拼 的不是 起点, 而是坚 持的耐 力和成 长的速 度。只 要努力 不止, 进步也 会不止 。

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4、如果你不相信努力和时光,那 么时光 第一个 就会辜 负你。 不要去 否定你 的过去 ,也不 要用你 的过去 牵扯你 的未来 。不是 因为有 希望才 去努力 ,而是 努力了 ,才能 看到希 望。

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5、人生每天都要笑,生活的下一 秒发生 什么, 我们谁 也不知 道。所 以,放 下心里 的纠结 ,放下 脑中的 烦恼, 放下生 活的不 愉快, 活在当 下。人 生喜怒 哀乐, 百般形 态,不 如在心 里全部 淡然处 之,轻 轻一笑 ,让心 更自在 ,生命 更恒久 。积极 者相信 只有推 动自己 才能推 动世界 ,只 要推动 自己就 能推动 世界。

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6、人性本善,纯如清溪流水凝露 莹烁。 欲望与 情绪如 风沙袭 扰,把 原本如 天空旷 蔚蓝的 心蒙蔽 。但我 知道, 每个人 的心灵 深处, 不管乌 云密布 还是阴 淤苍茫 ,但依 然有一 道彩虹 ,亮丽 于心中 某处。

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7、每个人的心里,都藏着一个了 不起的 自己, 只要你 不颓废 ,不消 极,一 直悄悄 酝酿着 乐观, 培养着 豁达, 坚持着 善良, 只要在 路上, 就没有 到达不 了的远 方!

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8、不要活在别人眼中,更不要活 在别人 嘴中。 世界不 会因为 你的抱 怨不满 而为你 改变, 你能做 到的只 有改变 你自己 !

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9、欲戴王冠,必承其重。哪有什 么好命 天赐, 不都是 一路披 荆斩棘 才换来 的。

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10、放手如拔牙。牙被拔掉的那 一刻, 你会觉 得解脱 。但舌 头总会 不由自 主地往 那个空 空的牙 洞里舔 ,一天 数次。 不痛了 不代表 你能完 全无视 ,留下 的那个 空缺永 远都在 ,偶尔 甚至会 异常挂 念。适 应是需 要时间 的,但 牙总是 要拔, 因为太 痛,所 以终归 还是要 放手, 随它去 。

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11、这个世界其实很公*,你想 要比别 人强, 你就必 须去做 别人不 想做的 事,你 想要过 更好的 生活, 你就必 须去承 受更多 的困难 ,承受 别人不 能承受 的压力 。

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12、逆境给人宝贵的磨炼机会。 只有经 得起环 境考验 的人, 才能算 是真正 的强者 。自古 以来的 伟人, 大多是 抱着不 屈不挠 的精神 ,从逆 境中挣 扎奋斗 过来的 。

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13、不同的人生,有不同的幸福 。去发 现你所 拥有幸 运,少 抱怨上 苍的不 公,把 握属于 自己的 幸福。 你,我 ,我们 大家都 可以经 历幸福 的人生 。

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14、给自己一份坚强,擦干眼泪 ;给自 己一份 自信, 不卑不 亢;给 自己一 份洒脱 ,悠然 前行。 轻轻品 ,静静 藏。为 了看阳 光,我 来到这 世上; 为了与 阳光同 行,我 笑对忧 伤。

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15、总不能流血就喊痛,怕黑就 开灯, 想念就 联系, 疲惫就 放空, 被孤立 就讨好 ,脆弱 就想家 ,不要 被现在 而蒙蔽 双眼, 终究是 要长大 ,最漆 黑的那 段路终 要自己 走完。

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21、每个人都有潜在的能量,只是很 容易: 被*惯 所掩盖 ,被时 间所迷 离,被 惰性所 消磨。

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22、不论你在什么时候开始,重 要的是 开始之 后就不 要轻言 放弃。

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23、恨别人,痛苦的却是自己。

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24、每天醒来,敲醒自己的不是 钟声, 而是梦 想。

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25、你不能拼爹的时候,你就只 能去拼 命!

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26、如果人生的旅程上没有* ,人还 有什么 可做的 呢。

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27、我们无法选择自己的出身, 可是我 们的未 来是自 己去改 变的。 励志名 言:比 别人多 一点执 着,你 就会创 造奇迹

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28、伟人之所以伟大,是因为他 与别人 共处逆 境时, 别人失 去了信 心,他 却下决 心实现 自己的 目标。

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29、人生就像一道漫长的阶梯, 任何人 也无法 逆向而 行,只 能在急 促而繁 忙的进 程中, 偶尔转 过头来 ,回望 自己留 下的蹒 跚脚印 。

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30、时间,带不走真正的朋友; 岁月, 留不住 虚幻的 拥有。 时光转 换,体 会到缘 分善变 ;*淡 无语, 感受了 人情冷 暖。有 心的人 ,不管 你在与 不在, 都会惦 念;无 心的情 ,无论 你好与 不好, 只是漠 然。走 过一段 路,总 能有一 次领悟 ;经历 一些事 ,才能 看清一 些人。

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31、我们无法选择自己的出身, 可是我 们的未 来是自 己去改 变的。

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32、命好不如*惯好。养成好* 惯,一 辈子受 用不尽 。

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33、比别人多一点执着,你就会 创造奇 迹。


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